Alternativas de tributación subnacional en Argentina y reemplazo del impuesto sobre los ingresos brutos

Abstract

Este trabajo analiza los efectos disvaliosos del actual régimen tributario provincial en Argentina enfocado en las distorsiones que genera el Impuesto sobre los Ingresos Brutos por su incorporación al costo de los bienes y servicios (principalmente efecto piramidación, falta de ajuste en frontera y falta de neutralidad) con el fin de proponer la sustitución del tributo por una alternativa menos disvaliosa para Argentina. Se estudia tanto la normativa vigente en el país como las principales alternativas que han sido planteadas por los especialistas en la materia desde el punto de vista teórico para resolver las distorsiones comentadas: el IVA Subnacional, el Impuesto a las Ventas, el Impuesto de alícuota fija (“Flat Tax”) y el Impuesto al Valor Comercial (“BVT”). El análisis se completa con el estudio de la experiencia en Canadá, Brasil y la Unión Europea en la aplicación de dichas alternativas, lo que ayuda a exponer las deficiencias de los regímenes propuestos al momento de su implementación ya sea por deficiencias en el diseño de la norma o bien por las distorsiones que el mercado termina generando. Si bien no se encontró una alternativa libre de deficiencias, se propone la aplicación de un IVA dual, opción que estimo con menos efectos disvaliosos en la Argentina, contemplando ajustes para su aplicación en la economía y sociedad argentina. En particular, se considera la necesidad de garantizar una recaudación mínima para las provincias en conjunto con la propuesta de una alícuota de equilibrio para cada jurisdicción, la definición de la base imponible, la utilización de un criterio mixto y su aplicación en las transacciones interjurisdiccionales, el tratamiento del comercio exterior, los mecanismos de control cruzado entre jurisdicciones, la necesidad de implementar una vía para la revisión decriterios fiscales en conflicto (por ejemplo por diferencia de criterio entre el fisco nacional y el provincial o entre fiscos provinciales frente a un mismo hecho imponible), y el control y trazabilidad de las operaciones para evitar pérdida de recaudación.