La compensación en el ámbito de la Ley de Procedimiento Fiscal y del Régimen Penal Tributario : cuestiones controvertidas y estado actual

Abstract

El objeto de este trabajo es analizar el estado del arte relativo a cuestiones controvertidas referidas al instituto de la compensación en el marco de la Ley de Procedimiento Tributario Nº 11.683 y del Régimen Penal Tributario establecido por la Ley 27.430. Para el desarrollo de la cuestión, se realizará en primer lugar un análisis de la relación jurídicatributaria, con el fin de comprender el origen de la obligación tributaria. Seguidamente, se abordará el contenido y la naturaleza de la obligación tributaria, para así poder introducir la cuestión de los métodos de extinción aplicables en el ámbito del derecho tributario, centrando posteriormente el análisis en la compensación y en aquellas cuestiones que han generado disputas entre el fisco y los contribuyentes respecto de la aplicación de este instituto. La extinción de la obligación tributaria implica agotar el derecho del acreedor, cancelar el crédito existente con el deudor y producir el efecto liberatorio para este último, lo que se traduce en la adquisición de un derecho que es incorporado a su patrimonio, pasando a formar parte de su propiedad privada, protegida por el artículo 17 de la Constitución Nacional. Resulta trascendental analizar algunas situaciones en las que el fisco ha rechazado dichos efectos debido a distintos cuestionamientos realizados en función del método extintivo utilizado por el contribuyente, dado que los mismos implican un impacto no solamente patrimonial (al exigir la cancelación de una obligación que el contribuyente alega encontrarse extinta), sino que también pueden conllevar consecuencias penales.