El Impuesto a las Ganancias sobre los haberes jubilatorios : análisis del fallo 'García'

Abstract

El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar si el Impuesto a las Ganancias que grava los haberes jubilatorios posee elementos que lo hacen inconstitucional, con eje en el fallo García, María Isabel c/ AFIP s/ acción meramente declarativa de inconstitucionalidad. Para alcanzar dicho objetivo, se profundizó en el estudio de la legislación vigente, tanto local como internacional, los antecedentes parlamentarios, la doctrina y la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación y de los tribunales inferiores. Como resultado del estudio pertinente, se llegó a concluir que no existen elementos suficientes que permitan inferir la inconstitucionalidad del Impuesto a las Ganancias aplicado al segmento poblacional de adultos mayores. En primer lugar, los ingresos que obtiene un adulto mayor a través del sistema previsional son renta, y, por ende, gravables en el Impuesto a las Ganancias. En segundo lugar, la integralidad del haber jubilatorio no se ve perjudicada por su detracción impositiva, toda vez que los lineamientos de la Corte Interamericana y de los Tratados Internacionales que la Argentina adhiere, nada especifican al respecto. En tercer lugar, el principio de igualdad no se ve afectado por gravar a este segmento poblacional. Muy por el contrario, no gravarlo implicaría violentar dicho principio, ya que otros en situaciones similares de capacidad contributiva y vulnerabilidad (ej. persona con incapacidad vitalicia), están siendo gravados. Por último, se comparó la tributación del Impuesto a las Ganancias sobre los haberes jubilatorios en la República Argentina con la del resto de los países de América Latina. Se llegó a la conclusión que nuestro país es el que se encuentra en la peor situación, dado que posee las alícuotas más altas para los niveles más bajos de ingresos, como así también las escalas más cortas. Todo ello profundizado por la falta de regulaciones que permitan aliviar la carga tributaria a quienes se encuentran en situaciones desfavorables (enfermedad, invalidez, etc.). El valor del presente trabajo radica en aportar fundamentación teórica que permita ser usada de base para futuras discusiones judiciales o doctrinales.

The purpose of this research paper was to analyze whether the Income Tax levied on retirement allowance has elements that make it unconstitutional, focusing on the judicial decision García, María Isabel c/ AFIP s/ acción meramente declarativa de inconstitucionalidad. To achieve this objective, a deep study of the legislation in force, both local and international, the parliamentary precedents, the doctrine, and the jurisprudence of the Supreme Court of Justice and lower courts was made. As a result of this study, it was concluded that there are not enough elements to infer the unconstitutionality of the Income Tax applied to the elderly population segment. In the first place, the remuneration obtained by senior citizens through the pension system is income and, therefore, taxable under the Income Tax. In the second place, the integrity of the retirement allowance benefit is not affected by its tax deduction, since the guidelines of the Inter-American Court and the International Treaties to which Argentina adheres, do not specify anything in this regard. Thirdly, the principle of equality is not affected by taxing this population segment. On the contrary, not taxing it would imply violating such principle, since others in similar situations of contributive capacity and vulnerability (e.g., a person with lifetime disability) are being taxed. Finally, the taxation of income tax on retirement allowance in Argentina was compared with others in Latin American countries. It was concluded that our country is in the worst situation, since it has the highest rates for the lowest income levels, as well as the shortest scales. All of this is exacerbated by the lack of regulations to alleviate the tax burden for those in unfavorable situations (illness, disability, etc.). The value of this paper lies in providing a theoretical foundation that can be used as a basis for future judicial or doctrinal discussions.